一、區(qū)分提供的勞務(wù)屬于“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”

 

　　在實(shí)務(wù)中，很多人傻傻地分辨不清“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”。有些人簡(jiǎn)單地以所謂的“正式工”與“臨時(shí)工”來(lái)進(jìn)行區(qū)分，其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。

 

　　勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得等非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)取得的報(bào)酬是有區(qū)別的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào))第十九條規(guī)定：

 

　　工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

 

　　因此，判斷勞務(wù)報(bào)酬所得的關(guān)鍵詞是“獨(dú)立”和“非雇傭”，而工資、薪金所得的關(guān)鍵詞是“非獨(dú)立”和“雇傭”。通常情況下，勞務(wù)報(bào)酬是獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得。

 

　　區(qū)分提供的勞務(wù)屬于“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”，直接決定后續(xù)的個(gè)人所得稅計(jì)算，以及是否涉及增值稅及其附加稅費(fèi)。

 

　　如果個(gè)人雖然是“臨時(shí)工”，但是“非獨(dú)立”和“雇傭”，比如是在企業(yè)安排下工作，如上生產(chǎn)線等，則屬于“工資薪金所得”。根據(jù)增值稅規(guī)定，雇員給雇傭單位提供工資報(bào)酬服務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，所以不涉及增值稅。支付方只需要自制工資單就可以稅前扣除，并且以“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳并申報(bào)個(gè)人所得稅。

 

　　如果個(gè)人提供是“勞務(wù)報(bào)酬所得”，則屬于增值稅應(yīng)稅范圍，大于500元就需要到稅務(wù)局代開發(fā)票，支付方需要按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳并申報(bào)個(gè)人所得稅。

　　

 

　　 二、區(qū)分提供的勞務(wù)屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”還是“經(jīng)營(yíng)所得”

 

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

 

　　注意：上述勞務(wù)中，并沒(méi)有包含建筑勞務(wù)。

 

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)第三條規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

　　區(qū)分提供的勞務(wù)屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”還是“經(jīng)營(yíng)所得”，直接決定個(gè)人所得稅的計(jì)算與扣繳，以及稅負(fù)。

 

　　三、區(qū)分是否辦理臨時(shí)稅務(wù)登記以及注冊(cè)個(gè)體戶等

 

　　根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)規(guī)定，個(gè)人辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記或辦理了個(gè)體戶注冊(cè)等的，可以享受月入10萬(wàn)元以下(季度30萬(wàn)元以下)免增值稅的優(yōu)惠政策。

 

　　根據(jù)規(guī)定，如果個(gè)人辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記或辦理了個(gè)體戶注冊(cè)等的，或者是提供的勞務(wù)屬于建筑勞務(wù)的，個(gè)人所得稅屬于“經(jīng)營(yíng)所得”，應(yīng)由稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)按照“經(jīng)營(yíng)所得”核定征收個(gè)人所得稅，并向納稅人出具完稅憑證，支付方就不再扣繳個(gè)人所得稅。

 

　　如果是個(gè)人代開發(fā)票不屬于上述情況的，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”的，稅務(wù)局在代開發(fā)票時(shí)，不再預(yù)征個(gè)人所得稅，而是會(huì)在發(fā)票備注欄注明“個(gè)人所得稅由支付方依法扣繳”等類似字樣，支付方就需要依法進(jìn)行個(gè)稅扣繳并申報(bào)。

 

　　

 

　　 四、個(gè)人勞務(wù)費(fèi)涉稅計(jì)算

 

　　(一)增值稅及附加稅費(fèi)

 

　　除前面說(shuō)的屬于“工資”外，個(gè)人勞務(wù)費(fèi)屬于增值稅應(yīng)稅范圍，超過(guò)增值稅起征點(diǎn)500元就應(yīng)到稅務(wù)局代開發(fā)票。

 

　　除辦理臨時(shí)稅務(wù)登記或注冊(cè)過(guò)個(gè)體戶執(zhí)照等可以享受月入10萬(wàn)元以下免增值稅外，個(gè)人到稅務(wù)局代開發(fā)票的，按照3%征收率(2020年疫情期間優(yōu)惠1%)計(jì)算增值稅。

 

　　應(yīng)交增值稅稅額=開票的含稅金額×3%(或1%)/(1+3%)(或1+1%)

 

　　附加稅費(fèi)：城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等，根據(jù)規(guī)定各地有一定的差異，具體按照開票稅務(wù)局所在地決定。

 

　　(二)個(gè)人所得稅

 

　　1.經(jīng)營(yíng)所得

 

　　辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記或者代開的“建筑勞務(wù)”的，稅務(wù)局在代開發(fā)票時(shí)預(yù)征“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅。通常稅務(wù)局是核定征收，各地核定征收率有差異，0.5%—3.5%都有，也有月入X萬(wàn)元以下免個(gè)人所得稅的。稅務(wù)局預(yù)征個(gè)人所得稅后，向納稅人出具《完稅憑證》，支付方不再需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

 

　　2.勞務(wù)報(bào)酬所得

 

　　如果代開發(fā)票，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”的，就需要支付方代扣代繳個(gè)人所得稅，預(yù)扣率20%-40%。

 

　　(1)收入額的確定

 

　　勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

 

　　說(shuō)明：此處的“收入額”已經(jīng)是《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》的“預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額”。

 

　　(2)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

 

　　勞務(wù)報(bào)酬所得毎次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算;毎次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

 

　　(3)預(yù)扣率和預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式

 

　　應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

 

　　勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率(見《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》)。

 

　　

 

　　勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

 

　　說(shuō)明：此處的“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣率及預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式不適用于保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人、實(shí)習(xí)生的傭金收入計(jì)稅。

 

　　(4)“勞務(wù)報(bào)酬所得”屬于“綜合所得”的組成部分，在次年的3月1日至6月30日，應(yīng)與工資薪金所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并，進(jìn)行年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。